Novetats fiscals ITP: Adquisició de béns inmobles (Decret llei 5/2025)

El gruix del contingut de la present figura a la Circular 5/2025, enviada a data 4 d’abril de 2025. Tanmateix, per la importància d’aquesta regulació en l’àmbit de les transmissions immobiliàries, ens sembla important tornar-lo a tractar, perquè vostè pugui tenir en compte, de bell nou,  les modificacions fiscals recollides  en la Circular esmentada.

Decret llei 5/2025, de 25 de març, pel qual s'adopten mesures urgents en matèria fiscal, de despeses de personal i altres administratives

El passat 25 de març de 2025 es va aprovar el Decret llei 5/2025, pel qual s'adopten mesures urgents en matèria fiscal, de despeses de personal i altres d'administratives mitjançant el qual es van introduir algunes novetats sobre l’Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documental (d’ara endavant, ITP).

Novetats fiscals

 1. Increment dels tipus impositius en les transmissions de béns immobles

La primera novetat que trobem és l’increment dels tipus impositius de l’article 641-1 del Codi Tributari de Catalunya. D’aquest amanera, per a les transmissions d’immobles i la construcció i cessió de drets reials que recauen sobre béns immobles (excepte els drets reials de garantia) les noves tarifes són les següents:

A més, es fa una consideració especial per a la transmissió d’habitatges, la constitució i cessió de drets reials sobre béns immobles a grans tenidors on el tipus impositius serà del 20%. No obstant, no aplicarà aquest tipus de gravamen quan l’adquirent sigui un promotor social segons l’art. 51.2 de la Llei 18/2007 d’habitatge, ni quan les adquisicions es trobin destinades a ser la seu social o el centre de treball d’un gran tenidor. 

Pel que fa a les transmissions d’edificis sencers d’habitatges (que no es trobin en les excepcions anteriors ni d’altres recollides a la llei), tant si l’adquirent és un gran tenidor o no, aplicarà el tipus del 20%. En cas de ser una adquisició progressiva tributarà conforme la taula per cada adquisició successivament i, un cop s’ha transmès tot l’edifici, es regularitzarà la situació tributant al 20%.

2. Ampliació de l’edat d’aplicació del gravamen reduït per a joves

Una altra novetat que troben és l’ampliació de l’edat límit d’aplicació del gravamen reduït per l’adquisició d’habitatge habitual per a joves que passa a ser de 35 anys.

3. Tipus reduït per a víctimes de violència masclista

S’aplicarà un tipus de gravamen del 5% en la transmissió de l’immoble que hagi de constituir habitatge habitual d’una persona amb la consideració legal de víctima de violència masclista sempre que es compleixin altres requisits.

4. Bonificacions relacionades amb la transmissió d’immobles

La nova reforma també inclou una sèrie de bonificacions fiscals:

• Bonificació del 100% per a les operacions que tributin per ITP quan el subjecte passiu sigui una cooperativa d’habitatge sense ànim de lucre.
• Bonificació del 50% per transmissió d’un edifici d’oficines per transformar-lo en un edifici d'habitatges en règim de protecció oficial i a la transmissió d'una estructura no finalitzada d'un edifici amb la mateixa finalitat de transformació.
• Bonificació del 50% per la transmissió d’immobles, siguin habitatges, locals o naus industrials, que hagin de constituir la seu social o el centre de treball d’empreses o negocis professionals.

Consideracions

1. Definició d’habitatge

A efectes d’aquesta llei, es considera com habitatge tant l’habitatge com un traster i fins a dues places d’aparcament que hagin estat adquirides de manera simultània en una unitat d’acte o que estiguin situades al mateix edifici o complex urbanístics. En tots dos casos, en el moment de la transmissió han de trobar-se a disposició del transmitent. 

2. Definició d’edifici d’habitatges

Inclou tota edificació que contingui dos o més habitatges, tingui o no divisió horitzontal. Poden incloure a més entitats amb altres usos, però només aplicarà el 20% a la superfície d’ús d’habitatge habitual i la part proporcional dels elements comuns.

3. Consideració de gran tenidor

A efectes de l’ITP tindran la consideració de grans tenidors les persones físiques o jurídiques que:

• Siguin propietàries de més de 10 immobles d’ús residencial a Catalunya;
• Siguin titulars d’una superfície construïda de més de 1.500 m² d’ús residencial a Catalunya;
• Sigui propietària de cinc o més immobles urbans d’ús residencial situats dins de la zona de mercat residencial tensionat declarat per la Generalitat de Catalunya.

És importat destacar que, en aquest punt, per al còmput no es tenen en consideració ni garatges ni trasters. A més, hem de tenir en compte la Resolució 3/2025 de la Direcció General de Tributs i Joc que fa una sèrie d’especificacions:

• Es considera propietari quan es té la plena propietat o la nua propietat;
• Per al còmput dels habitatges:
  • Es compta com a immoble si es té un 100%.
  • Si s’és propietari d’un o més immobles en un percentatge inferior al 100%, tindrà la consideració de gran tenidor si la suma de la superfície d’ús residencial resultant de l’aplicació dels percentatges de participació supera els 1.500 m².
  • En cas que el contribuent sigui propietari al 100% d’immoble en un número inferior al que li doni la consideració de gran tenidor, però sigui copropietari d’altres immobles, s’aplica la regla anterior del sumatori de la superfície, tant dels immobles del qual és propietari al 100% com de la resta.
  • En el cas de les persones físiques s’exclou del còmput l’habitatge habitual.