En el Reial decret llei 4/2024 de 26 de juny de 2024, pel qual es prorroguen determinades mesures per a afrontar les conseqüències econòmiques i socials derivades dels conflictes a Ucraïna i Orient Pròxim, també s'adopten mesures urgents en matèria fiscal. A continuació passem a detallar-les:
1) Modificacions en l’IMPOST SOBRE SOCIETATS (Llei 27/2014)
- Reduccions en la base imposable. Reserva de capitalització.
A partir de l'1 de gener de 2024, la modificació del 25.1 de la LIS millora la reserva de capitalització, incentiu fiscal que pretén potenciar la capitalització empresarial mitjançant l'increment del patrimoni net, i, amb això, incentivar el sanejament financer de les empreses i augmentar la seva competitivitat.
Amb una reducció en la base imposable, que serà del 15% s'incrementarà l'import dels fons propis de la societat.
Per aplicar la reducció, l'import de l'increment dels fons propis de l’entitat haurà de mantenir-se durant el termini de 3 anys des del tancament del període impositiu al qual correspongui aquesta reducció, excepte per l'existència de pèrdues comptables en la companyia.
Per aplicar la reducció, es dotarà una reserva per l'import de la reducció, que haurà de figurar en el balanç amb absoluta separació i títol apropiat i serà indisponible durant el termini de 3 anys.
El termini de 3 anys és igualment aplicable respecte de l'increment de fons propis i de les reserves de capitalització dotades el termini de manteniment i indisponiblitat de les quals, respectivament, no hagi expirat a l'inici del primer període impositiu que comenci a partir de l'1 de gener de 2024.
- Llibertat d'amortització en determinats vehicles i en noves infraestructures de recàrrega.
A partir de l'1 de gener de 2024 i que no hagin conclòs a 28/06/2024, se substitueix la fins ara vigent amortització accelerada (2023), consistent a aplicar el doble del coeficient d'amortització lineal màxim segons taules oficialment aprovades, per una lliure amortització de les inversions en vehicles nous FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV, o noves infraestructures de recàrrega de vehicles elèctrics, de potència normal o alta potència, afectes a activitats econòmiques i que entrin en funcionament en els períodes impositius que s'iniciïn en els anys 2024 i 2025.
Per a l'aplicació de la llibertat d'amortització s'exigeixen els mateixos requisits formals o documentals que s'exigien per a l'aplicació de l'amortització accelerada: documentació tècnica preceptiva i obtenció del certificat d'instal·lació elèctrica.
2) Modificacions en l'IRPF
Les modificacions en L'IRPF (Llei 35/2006) tindran efectes des de l'1 de gener de 2024. Heus aquí les més destacades:
- Llibertat d’amortització en determinats vehicles i en noves infraestructures de recàrrega. Amb efectes des de l’1 de gener de 2024.
La llibertat d'amortització en determinats vehicles i en noves infraestructures de recàrrega, resultarà d'aplicació als contribuents de l'Impost de Societats que desenvolupin l'activitat econòmica a la qual s'afectin els vehicles i instal·lacions de recàrrega, qualsevol que sigui el mètode de determinació del seu rendiment net.
Quan es transmetin els vehicles o instal·lacions de recàrrega que haguessin gaudit de la llibertat d'amortització, per al càlcul del guany o pèrdua patrimonial no es minorarà el valor d'adquisició en l'import de les amortitzacions fiscalment deduïdes que excedeixin de les que haguessin estat fiscalment deduïbles de no haver-se aplicat aquella. L'excés tindrà, per al transmitent, la consideració de rendiment íntegre de l'activitat econòmica en el període impositiu en què s'efectuï la transmissió.
- Límit excloent de l'obligació de declarar.
El límit excloent de l'obligació de declarar en el cas de percebre els rendiments íntegres del treball previstos en l'article 96.3 de L'IRPF (quan procedeixin de més d'un pagador excepte les excepcions assenyalades, quan es percebin pensions compensatòries del cònjuge o anualitats per aliments no exemptes, quan el pagador no estigui obligat a retenir o siguin rendiments íntegres del treball subjectes a tipus fix de retenció) s'eleva a 15.876 euros (actual és de 15.000 €) per a evitar sotmetre a tributació als contribuents amb rendiments íntegres del treball de quantia inferior al nou salari mínim interprofessional per a 2024 aprovat pel Reial decret 145/2024.
- Reducció per obtenció de rendiments del treball.
El Reial decret 142/2024 va introduir els canvis oportuns en el procediment general de càlcul de retencions del Reglament de l'IRPF (RD 439/2007) per a aconseguir que els perceptors del salari mínim interprofessional no suportin retenció o ingrés a compte. Els perceptors de rendiments del treball pròxims a la quantia d'aquest salari mínim interprofessional també veuran reduïdes la quantia de les seves retencions i ingressos a compte.
De manera idèntica al canvi operat en matèria de retencions, ara es modifica la Llei 35/2006 de l'IRPF, per a incrementar la quantia de la reducció per obtenció de rendiments del treball dels 6.498 euros actuals a 7.302 euros anuals, quantia que posteriorment anirà decreixent a mesura en què vagin augmentant els ingressos.
Es minorarà el rendiment net del treball en les següents quanties:
- Contribuents amb rendiments nets del treball iguals o inferiors a 14.852 euros: 7.302 euros anuals.
- Contribuents amb rendiments nets del treball superiors a 14.852 euros, però iguals o inferiors a 17.673,52 euros: 7.302 euros menys el resultat de multiplicar per 1,75 la diferència entre el rendiment del treball i 14.852 euros anuals.
- Contribuents amb rendiments nets del treball compresos entre 17.673,52 i 19.747,5 euros: 2.364,34 euros menys el resultat de multiplicar per 1,14 la diferència entre el rendiment del treball i 17.673,52 euros anuals.
A aquests efectes, el rendiment net del treball serà el resultant de minorar el rendiment íntegre en les despeses previstes en les lletres a), b), c), i les que preveu l'article 19.2 de la Llei.
A conseqüència de l'aplicació de la reducció prevista en aquest article, el saldo resultant no podrà ser mai negatiu.
